增值稅進項稅額抵扣十種情形無須轉(zhuǎn)出，你都掌握了嗎？

我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，即應(yīng)繳增值稅是銷項稅額減去進項稅額之差。而增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。也就是說，企業(yè)已作進項抵扣但后來轉(zhuǎn)做他用，而稅法不允許抵扣的進項稅額，從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。除此以外，稅法還規(guī)定一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。那么，一般納稅人增值稅哪些進項稅額無需作轉(zhuǎn)出處理呢？

◢市場發(fā)生變化導(dǎo)致資產(chǎn)評估減值不作進項稅轉(zhuǎn)出
《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）的規(guī)定：企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）解釋，自2009年1月1日起，將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”

◢一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人其存貨不作進項稅轉(zhuǎn)出
《關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號第六條明確，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

◢增值稅視同銷售不作進項稅轉(zhuǎn)出
視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，增值稅“視同銷售”和“進項稅轉(zhuǎn)出”不能共存，即“視同銷售”，就不要“進項稅轉(zhuǎn)出”。對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理。而對于改變用途的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應(yīng)作視同銷售處理；若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

◢境外供應(yīng)商退還或返還資金不作進項稅轉(zhuǎn)出
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）規(guī)定，納稅人進口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。因此，納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

◢收取各種賠償款不作進項稅轉(zhuǎn)出
《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”如果損失屬于非正常損失，是因管理不善造成的，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，但收到的各種賠償金不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

◢購貨方退貨開具紅字專用發(fā)票不作進項稅轉(zhuǎn)出
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，應(yīng)視情按以下規(guī)定辦理：因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

◢自然災(zāi)害損失不需作進項稅轉(zhuǎn)出
自然災(zāi)害損失是否要作進項稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害損失不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的非正常損失范圍，這其中不包括自然災(zāi)害損失，因此自然災(zāi)害損失不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。比如洪災(zāi)損失不屬于管理不善，其損失不需作進項轉(zhuǎn)出。

◢農(nóng)村電網(wǎng)維護費不作進項稅轉(zhuǎn)出
《關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問題的通知》國稅函[2005]778號規(guī)定，對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕421號）第三條關(guān)于“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時廢止。也就是說，對免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護費的免稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

◢正常合理的采購損耗進項稅不須作轉(zhuǎn)出
增值稅一般納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營采購活動中，有時會出現(xiàn)材料實際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。根據(jù)上述規(guī)定，購買方出現(xiàn)材料實際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，如果是因為管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，差額部分進項稅額要作轉(zhuǎn)出處理；如果不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而是正常合理的損耗，差額部分進項稅額不須作轉(zhuǎn)出，即可以按專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。

◢交通意外貨物毀損不需進項稅轉(zhuǎn)出
比如某企業(yè)買進一批貨物，在運輸途中發(fā)生交通意外，貨物全部毀損。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，企業(yè)發(fā)生的交通意外導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。