常見(jiàn)財(cái)稅誤區(qū)二十五條

新誤區(qū)系列：企業(yè)因延遲交付電費(fèi)被電力公司征收滯納金不能稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金。也就是說(shuō)，稅法只是規(guī)定稅收滯納金不能再稅前扣除，企業(yè)延遲付電費(fèi)支付的違約金可以稅前扣除。

新誤區(qū)系列：進(jìn)價(jià)高于銷(xiāo)售的價(jià)格要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的不能抵扣及轉(zhuǎn)出的情形，進(jìn)價(jià)高于銷(xiāo)售價(jià)格不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。

新誤區(qū)系列：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專(zhuān)用發(fā)票只是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“憑證”之一，也是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的形式條件之一，但是即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果屬于上述規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情形也不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如企業(yè)租用一輛大客車(chē)專(zhuān)用于職工上下班班車(chē),租車(chē)費(fèi)用即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因?qū)儆谟糜诩w福利購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；自行購(gòu)買(mǎi)用于辦公場(chǎng)所的裝修材料，即使取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因?qū)儆谟糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

新誤區(qū)系列：企業(yè)在稅務(wù)稽查中被查補(bǔ)的稅款和滯納金不能抵頂企業(yè)現(xiàn)有的留抵稅額
政策依據(jù)：1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)）規(guī)定，抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

　　3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)）規(guī)定，增值稅欠繳稅額包括一般欠稅和查補(bǔ)稅款欠稅。納稅人用留抵稅額抵減欠繳稅款，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間先后逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

根據(jù)上述文件規(guī)定，公司可用期末留抵稅額抵減應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款和滯納金，但不能抵減罰款。

財(cái)稅誤區(qū)一：營(yíng)改增誤區(qū)，180天概念，是認(rèn)證期限，既自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而抵扣是認(rèn)證當(dāng)月抵扣，既認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——180天是認(rèn)證期限，認(rèn)證完了就當(dāng)月抵扣

財(cái)稅誤區(qū)二：辦公用品進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣!《增值稅暫行條例》第十條：5種情況的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說(shuō)取得專(zhuān)票，用于生產(chǎn)服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(這句話是廢話，因?yàn)檗k公用品一般都用于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng))，不屬于上述5種情況(非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、非正常損失等)，也就能抵扣!

財(cái)稅誤區(qū)三：個(gè)人股權(quán)平價(jià)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓就不要交個(gè)人所得稅!看看國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)規(guī)定：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。即平價(jià)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)

財(cái)稅誤區(qū)四：餐費(fèi)就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)?業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用。正常經(jīng)營(yíng)中，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：出差人員出差時(shí)非招待客戶(hù)的餐費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)中的餐費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)中的餐費(fèi)、員工年會(huì)會(huì)餐;加班餐費(fèi)餐;拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現(xiàn)，都不算招待費(fèi)

財(cái)稅誤區(qū)五：固定資產(chǎn)是“2000元”以上的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例“使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，也就是說(shuō)取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還是N年前的會(huì)計(jì)制度下的，那時(shí)候的我還不知道借貸呢!

財(cái)稅誤區(qū)六：開(kāi)票才“繳稅”。何時(shí)繳稅不以開(kāi)票為準(zhǔn)，而是按各稅種規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，如銷(xiāo)售不需要安裝的設(shè)備，不管是否開(kāi)票，在發(fā)出商品時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)收入，需繳納增值;還有開(kāi)票了未必要“繳稅”，如預(yù)收跨年房租，也開(kāi)票了，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該繳，但企業(yè)所得稅要分期確認(rèn)收入，也就跨年分期確認(rèn)收入

財(cái)稅誤區(qū)七：工資薪金發(fā)現(xiàn)金就繳個(gè)稅。如不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收人，不予征稅(獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助)、北京地區(qū)負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取金額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)部分都可以不并入工資薪金繳個(gè)稅(京地稅個(gè)[2002]116號(hào))

財(cái)稅誤區(qū)八：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件等文件，沒(méi)有對(duì)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除的企業(yè)的范圍做限制，所以不是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。

財(cái)稅誤區(qū)九：營(yíng)業(yè)外支出都要納稅調(diào)增。營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失(有條件扣除)、公益性捐贈(zèng)支出(有條件有標(biāo)準(zhǔn)扣除)、盤(pán)虧損失(有條件扣除)、罰款支出(分類(lèi)別可扣不可扣)、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失(2種情況一般可扣)等。

財(cái)稅誤區(qū)十：2萬(wàn)元免稅政策不免城建稅及教育附加。財(cái)稅【2013】52號(hào)規(guī)定月?tīng)I(yíng)業(yè)額/銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)，免征營(yíng)業(yè)稅/增值稅，因城建稅及教育附加跟營(yíng)業(yè)稅/增值稅/消費(fèi)稅是同免同減，也就是2萬(wàn)元免營(yíng)業(yè)稅/增值稅也免城建稅及教育附加，另提供廣告服務(wù)的小規(guī)模納稅人享受2萬(wàn)元免增值稅同時(shí)免文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

財(cái)稅誤區(qū)十一：有發(fā)票才能稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿(mǎn)足合法的扣除憑證，但合法的扣除憑證不僅僅是發(fā)票，如企業(yè)內(nèi)部的工資單、折舊表，還有銀行利息單、完稅證明、行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等，都是合法憑證，都是可以稅前扣除合法憑證!但千萬(wàn)別理解不是所有的沒(méi)有發(fā)票都能扣。

財(cái)稅誤區(qū)十二：營(yíng)改增后應(yīng)稅服務(wù)與貨物勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)不能混著抵扣。增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)要求應(yīng)稅服務(wù)與貨物勞務(wù)分開(kāi)各算各的抵扣，只財(cái)稅(2013)106號(hào)特殊規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

財(cái)稅誤區(qū)十三：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用不能稅前扣除。國(guó)稅函2010第079號(hào)規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用可稅前扣除，是不征稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用不能稅前扣除

財(cái)稅誤區(qū)十四：發(fā)放給員工的采暖費(fèi)補(bǔ)貼沒(méi)有稅前扣除。根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，采暖費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)支出，工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，也就是說(shuō)發(fā)放給員工的采暖費(fèi)補(bǔ)貼按照職工福利費(fèi)支出扣除。另寧夏、河北省、大連、山西、遼寧、北京、吉林不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的采暖費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅誤區(qū)十五：代扣代繳個(gè)稅沒(méi)有手續(xù)費(fèi)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》國(guó)稅發(fā)[1995]065扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)，但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。也就是說(shuō)代扣代繳個(gè)稅也有手續(xù)費(fèi)哦，別忘記了!

財(cái)稅誤區(qū)十六：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅收入額是全額收入。采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。也就是說(shuō)不征稅收入和免稅收入不在核定收入范圍內(nèi)。

財(cái)稅誤區(qū)十七：消費(fèi)積分兌換禮品或抽獎(jiǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2011]50號(hào)規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品不征收個(gè)人所得稅。但另規(guī)定：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照‘偶然所得’項(xiàng)目。即：反饋禮品不征，抽獎(jiǎng)所得稅征。

財(cái)稅誤區(qū)十八：虧損企業(yè)不可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除。財(cái)稅〔2009〕70號(hào)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。在年度終了匯算清繳時(shí)，計(jì)算加計(jì)扣除。沒(méi)有說(shuō)虧損企業(yè)不可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除

財(cái)稅誤區(qū)十九：企業(yè)展廳領(lǐng)用的產(chǎn)品具企業(yè)所得稅上視同銷(xiāo)售。國(guó)稅函[2008]828號(hào)：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算，展廳領(lǐng)用產(chǎn)品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷(xiāo)售。

財(cái)稅誤區(qū)二十：飲料瓶蓋上顯示“再來(lái)一瓶”繳納個(gè)人所得稅?屬于財(cái)稅[2011]50號(hào)第一條的規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于情形之二的，不征收個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)的飲料瓶蓋上顯示“再來(lái)一瓶”，在向商家免費(fèi)領(lǐng)取飲料時(shí)不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅誤區(qū)二十一：所有的合同都要貼印花稅？《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說(shuō)，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的憑證，無(wú)需貼花。比如招聘合同、審計(jì)合同、委托代理合同(凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的)等。