財稅專題丨99%的企業都忽略的資產維護居然能省下那么多錢！

如果我們把漫漫人生比作生命資產的話，遇到感冒之類的小毛小病時，自己去藥店買點藥就可以解決問題，這好比是固定資產的日常維護。當有人需要心臟搭橋手術，肝移植、人工關節置換等等的大手術，這就好比是固定資產的大修理。由此及彼，企業生產經營中的固定資產的維護同樣存在一般維護及大修理的情況。

        

在《企業會計準則》下關于固定資產修理支出是包含在固定資產的后續支出這個概念中的，可以將后續支出分為費用化支出及資本化資出。        

費用化的后續支出是指與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件。這個支出就如同人平常得了感冒這樣的小毛病，治療感冒也花不了多少錢，費用較少，所發生的支出就可以費用化。

但按《企業會計準則》規定，固定資產包括生產設備、管理部門使用的資產的日常維修支出都要記入到“管理費用“、銷售部門的資產的日常維修支出記入到“銷售費用”。對于管理部門及銷售部門的資產維修費記入到管理費用及銷售費用是很好理解的，但把生產設備的維修費也記入到管理費用則有的值得商榷了。在實務中，不少企業是記入到制造費用之中的。如果金額不多，計入到管理費用及制造費用對最終的損益影響也不是很多，沒有什么實質性影響，所以也很少看到審計師要求進行賬務調整。       

資本化的后續支出是指與固定資產的更新改造等有關、符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。其實就是整個資產的賬面價值 減去被替換資產的賬面價值 加上 換入資產的入賬價值。此時的固定資產煥然一新，又顯勃勃生機，重新以全新的姿態在流水線上譜寫動人的樂章。        

對于固定資產的后續支出，還需要考慮《企業所得稅法》的規定。稅法上沒有后續支出這個說法，只有日常修理及大修理支出的表述。不符合大修理支出標準的，予以費用化，在實際發生時直接計入當期損益；符合規定的大修理支出計入長期待攤費用，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。大修理支出同時要符合兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；二是修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

也就是說按照《企業會計準則》，在會計上雖然對生產設備的更新改造支出符合固定資產確認條件的要計入固定資產成本；但如果在稅法上不能同時符合這兩個條件的，就不能做長期待攤費用處理，稅會處理上存在差異，要通過遞延所得稅做納稅調整處理。       

對于固定資產的修理支出，我們還要關注《小企業會計準則》是如何界定的。在《小企業會計準則》中也是沒有后續支出這一概念的，它與所得稅規定完全一樣，不存在稅會差異。把固定資產的修理分為日常修理和大修理兩類：對于固定資產的日常修理費用，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。生產車間的日常修理費用就可以計入“制造費用”，這點與《企業會計準則》的規定要計入到“管理費用”是不同的；

對于固定資產的大修理支出，也有如上述的兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上、二是修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。對于發生大修理的費用，應當計入長期待攤費用。       

上面所談的都是從會計賬務及稅務處理的角度來說的，但我們還不能就此止步，還要再把眼光放遠一點，從管理的角度來看待固定資產修理的問題。在平常要有一顆愛心來對待固定資產，盡量均衡生產，讓生產設備勞逸結合，避免超負荷運轉而積勞成疾。如果有意外情況發生，需要緊急大修時要果斷停產，以防設備出現猝死。

平時也要如同我們對自己的身體要定期做體檢一樣，對于生產設備要做好TPM（Total Productive Maintenance——全面生產維護或全員生產維護），通過三個“全”即是全效率、全系統、全員參與，達到提高企業的設備綜合效率OEE(Overall Equipment Effectiveness)的目標。

此外，隨著設備技術改造的升級，制造企業的生產設備也是越來越多，各級保養特別由維護工程師參與的保養就越來越重要。所以需要在培養高水平的維護工程師上下功夫，不僅要能培養得出來，還要能留得住那些經驗豐富的維護工程師。專業工程師如同技術高超的醫生可以憑借自己豐富的經驗能夠快速地通過“望、聞、問、切”來找到設備故障的病因予以對癥下藥。同時他們還能夠充當“保健醫生”的角色起到“治未病”的預防效果，把病癥控制在未發之前。

只有這樣善待固定資產，平常多保健，日常多預防，才能保證生產設備益壽延年，也更能夠降低因頻繁大修而發生的支出，我們倒也希望最好少在會計賬冊上出現固定資產后續支出的資本化支出或大修理支出的記錄，但愿資產皆無病，不怕架上藥生塵。從固定資產的角度看，它也必定會投桃報李，真誠為企業的發展、壯大而竭力地奉獻青春、貢獻年華。