財稅專題丨99%的企業(yè)都忽略的資產(chǎn)維護居然能省下那么多錢！

如果我們把漫漫人生比作生命資產(chǎn)的話，遇到感冒之類的小毛小病時，自己去藥店買點藥就可以解決問題，這好比是固定資產(chǎn)的日常維護。當有人需要心臟搭橋手術，肝移植、人工關節(jié)置換等等的大手術，這就好比是固定資產(chǎn)的大修理。由此及彼，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的固定資產(chǎn)的維護同樣存在一般維護及大修理的情況。

        

在《企業(yè)會計準則》下關于固定資產(chǎn)修理支出是包含在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出這個概念中的，可以將后續(xù)支出分為費用化支出及資本化資出。        

費用化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件。這個支出就如同人平常得了感冒這樣的小毛病，治療感冒也花不了多少錢，費用較少，所發(fā)生的支出就可以費用化。

但按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)包括生產(chǎn)設備、管理部門使用的資產(chǎn)的日常維修支出都要記入到“管理費用“、銷售部門的資產(chǎn)的日常維修支出記入到“銷售費用”。對于管理部門及銷售部門的資產(chǎn)維修費記入到管理費用及銷售費用是很好理解的，但把生產(chǎn)設備的維修費也記入到管理費用則有的值得商榷了。在實務中，不少企業(yè)是記入到制造費用之中的。如果金額不多，計入到管理費用及制造費用對最終的損益影響也不是很多，沒有什么實質(zhì)性影響，所以也很少看到審計師要求進行賬務調(diào)整。       

資本化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)的更新改造等有關、符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。其實就是整個資產(chǎn)的賬面價值 減去被替換資產(chǎn)的賬面價值 加上 換入資產(chǎn)的入賬價值。此時的固定資產(chǎn)煥然一新，又顯勃勃生機，重新以全新的姿態(tài)在流水線上譜寫動人的樂章。        

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，還需要考慮《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。稅法上沒有后續(xù)支出這個說法，只有日常修理及大修理支出的表述。不符合大修理支出標準的，予以費用化，在實際發(fā)生時直接計入當期損益；符合規(guī)定的大修理支出計入長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出同時要符合兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

也就是說按照《企業(yè)會計準則》，在會計上雖然對生產(chǎn)設備的更新改造支出符合固定資產(chǎn)確認條件的要計入固定資產(chǎn)成本；但如果在稅法上不能同時符合這兩個條件的，就不能做長期待攤費用處理，稅會處理上存在差異，要通過遞延所得稅做納稅調(diào)整處理。       

對于固定資產(chǎn)的修理支出，我們還要關注《小企業(yè)會計準則》是如何界定的。在《小企業(yè)會計準則》中也是沒有后續(xù)支出這一概念的，它與所得稅規(guī)定完全一樣，不存在稅會差異。把固定資產(chǎn)的修理分為日常修理和大修理兩類：對于固定資產(chǎn)的日常修理費用，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。生產(chǎn)車間的日常修理費用就可以計入“制造費用”，這點與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定要計入到“管理費用”是不同的；

對于固定資產(chǎn)的大修理支出，也有如上述的兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上、二是修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。對于發(fā)生大修理的費用，應當計入長期待攤費用。       

上面所談的都是從會計賬務及稅務處理的角度來說的，但我們還不能就此止步，還要再把眼光放遠一點，從管理的角度來看待固定資產(chǎn)修理的問題。在平常要有一顆愛心來對待固定資產(chǎn)，盡量均衡生產(chǎn)，讓生產(chǎn)設備勞逸結(jié)合，避免超負荷運轉(zhuǎn)而積勞成疾。如果有意外情況發(fā)生，需要緊急大修時要果斷停產(chǎn)，以防設備出現(xiàn)猝死。

平時也要如同我們對自己的身體要定期做體檢一樣，對于生產(chǎn)設備要做好TPM（Total Productive Maintenance——全面生產(chǎn)維護或全員生產(chǎn)維護），通過三個“全”即是全效率、全系統(tǒng)、全員參與，達到提高企業(yè)的設備綜合效率OEE(Overall Equipment Effectiveness)的目標。

此外，隨著設備技術改造的升級，制造企業(yè)的生產(chǎn)設備也是越來越多，各級保養(yǎng)特別由維護工程師參與的保養(yǎng)就越來越重要。所以需要在培養(yǎng)高水平的維護工程師上下功夫，不僅要能培養(yǎng)得出來，還要能留得住那些經(jīng)驗豐富的維護工程師。專業(yè)工程師如同技術高超的醫(yī)生可以憑借自己豐富的經(jīng)驗能夠快速地通過“望、聞、問、切”來找到設備故障的病因予以對癥下藥。同時他們還能夠充當“保健醫(yī)生”的角色起到“治未病”的預防效果，把病癥控制在未發(fā)之前。

只有這樣善待固定資產(chǎn)，平常多保健，日常多預防，才能保證生產(chǎn)設備益壽延年，也更能夠降低因頻繁大修而發(fā)生的支出，我們倒也希望最好少在會計賬冊上出現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化支出或大修理支出的記錄，但愿資產(chǎn)皆無病，不怕架上藥生塵。從固定資產(chǎn)的角度看，它也必定會投桃報李，真誠為企業(yè)的發(fā)展、壯大而竭力地奉獻青春、貢獻年華。