應(yīng)發(fā)工資與實發(fā)工資的差額如何做財稅處理？

一般企業(yè)的工資表包括：應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣款項、實發(fā)工資、領(lǐng)款人簽章和備注等五個部分。應(yīng)發(fā)工資包括標(biāo)準(zhǔn)工資、加班工資、獎金、津貼等；應(yīng)扣款項包括應(yīng)扣個人負擔(dān)的基本社會保險費、個人負擔(dān)的住房公積金、代扣代繳個人所得稅和應(yīng)扣職工請假、罰款等。應(yīng)發(fā)工資減去應(yīng)扣款項等于實發(fā)工資，那么，應(yīng)扣款項即應(yīng)發(fā)工資與實發(fā)工資之間的差額稅務(wù)和會計如何處理呢？　

例如，某公司共有10名員工，2014年10月份工資表金額合計如下：
應(yīng)發(fā)工資45,000元，應(yīng)扣個人負擔(dān)的基本社會保險費和住房公積金1,950元，代扣代繳個人所得稅7,500元，應(yīng)扣職工請假、罰款1,500元，實發(fā)工資34,050元。

一、稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（以下簡稱“五險一金”），準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)由員工個人承擔(dān)的“五險一金“1,950元，屬于個人支出行為，與取得收入無關(guān)，不得在稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入。因為應(yīng)付工資總額45,000元已在稅前扣除，因此，企業(yè)對本單位職工請假扣發(fā)的工資、違反管理制度規(guī)定給予的罰款1,500元，屬于企業(yè)的其他收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！　?br />《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。經(jīng)計算該公司2014年10月應(yīng)代扣代繳個人所得稅7,500元。

二、會計處理
1.計提10月份工資：
　　借：管理費用——應(yīng)付工資45,000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資45,000

2.計提和繳納10月份“五險一金“19,250元，其中單位負擔(dān)17,300元，個人負擔(dān)1,950元。
　?。?）計提“五險一金”：
　　借：管理費用——“五險一金”17,300
　　其他應(yīng)收款——“五險一金”1,950
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——“五險一金”19,250

　?。?）繳納“五險一金”：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——“五險一金”19,250
　　貸：銀行存款19,250

3.發(fā)放10月份工資：
　　借：應(yīng)付職工薪酬45,000
　　貸：其他應(yīng)收款——“五險一金”1,950
　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅7,500
　 　營業(yè)外收入——員工請假罰款1,500
　 　庫存現(xiàn)金34,050

4.代扣代繳個人所得稅：
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅7,500
　　貸：銀行存款7,500

在實際工作中，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)付工資與實發(fā)工資之間的區(qū)別，不能按實發(fā)工資直接作賬務(wù)處理，應(yīng)付工資和應(yīng)扣款項都應(yīng)該作賬務(wù)處理，這樣才能符合稅務(wù)和會計的規(guī)定。