金蝶云星辰：激勵(lì)出業(yè)績(jī)，年中正當(dāng)時(shí)

▌半年業(yè)績(jī)考核回放

6月，投資者對(duì)上半年業(yè)績(jī)的關(guān)注度不斷提升。而6月，也正是各公司業(yè)績(jī)展示、大放光彩之時(shí)。根“央廣網(wǎng)”統(tǒng)計(jì)信息顯示，有近40%的企業(yè)，距離年初的目標(biāo)差距較大，甚至出現(xiàn)大幅下滑或嚴(yán)重背離。不管業(yè)績(jī)是否亮眼，都必須及時(shí)出具和公示。

上市公司出具給廣大投資人和股東；非上市企業(yè)則出給公司經(jīng)營(yíng)管理層，包括不參與經(jīng)營(yíng)管理的股東。業(yè)績(jī)差的企業(yè)與其粉飾和遮掩，不如采取更多的有效措施，比如股權(quán)激勵(lì)、績(jī)效分紅、業(yè)績(jī)對(duì)賭、阿米巴模式、限制性股票、股票期權(quán)等等，留住公司核心骨干、吸引更多優(yōu)秀人才，與公司一道攻克難題，創(chuàng)造輝煌。

金蝶云星辰的客戶中，為了迅速做大做強(qiáng)，而效仿上市公司或境外企業(yè)的激勵(lì)體系的公司不在少數(shù)。但苦于缺少學(xué)習(xí)、沒時(shí)間學(xué)習(xí)，進(jìn)而缺乏有效運(yùn)作，導(dǎo)致無法有效落地。鑒于此，在這個(gè)承上啟下的關(guān)鍵月份，結(jié)合上市公司的限制性股票激勵(lì)的做法，給各位做個(gè)基礎(chǔ)知識(shí)普及。

雖說非上市企業(yè)沒有股票，不能使用股票期權(quán)或限制性股票激勵(lì)等政策，但是做法是相近的，只不過把股票關(guān)聯(lián)成業(yè)績(jī)或者公司所有者權(quán)益即可。殊途同歸、效果相同。

▌限制性股票（業(yè)績(jī)）激勵(lì)及財(cái)稅處理

自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019 年全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為 99.09 萬億元，同比增長(zhǎng) 6.10% 。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)是國(guó)家稅務(wù)收入和信息化市場(chǎng)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。

一、運(yùn)作方法

限制性股票（業(yè)績(jī)）方案的設(shè)計(jì)從國(guó)外的實(shí)踐來看，限制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是獲得條件；二是出售條件，但一般來看，重點(diǎn)指向性很明確，是在第二個(gè)方面。并且方案都是依照各個(gè)公司實(shí)際情況來設(shè)計(jì)的，具有一定的靈活性。

予限制性股票（業(yè)績(jī)）當(dāng)期，如果是增資授予，按照授予日股票市價(jià)與收取的象征性價(jià)格之間的差額計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，同時(shí)按照股份面值總額增加股本，并按照兩者差額增加資本公積；如果是大股東轉(zhuǎn)讓股份授予，也需按股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、財(cái)稅處理

由于限制性股票（業(yè)績(jī)）會(huì)在授予當(dāng)期提高公司的成本費(fèi)用，而按照稅法原則，這部分費(fèi)用不能用來抵稅，在上市公司稅收采用應(yīng)付稅款法核算的前提下，對(duì)公司的所得稅費(fèi)用沒有影響，因此當(dāng)年該上市公司凈利潤(rùn)的凈減少值應(yīng)該與費(fèi)用的增加值相當(dāng)。

持有限制性股票（業(yè)績(jī)）的員工在授予日，按照獲得股票市價(jià)計(jì)量的總額與支出的象征性價(jià)格之間的差額，繳納個(gè)人所得稅。

(注：美國(guó)政府要求限制性股票（業(yè)績(jī)）所有者在股票限制取消后，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時(shí)，只要股價(jià)繼續(xù)上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時(shí)間超過一年還要繳納資本所得稅。)

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票（業(yè)績(jī)）總份數(shù)）。

對(duì)于限制性股票（業(yè)績(jī)），征稅時(shí)需要關(guān)注以下環(huán)節(jié)：

一、授予日

限制性股票（業(yè)績(jī)）的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過股東大會(huì)的《限制性股票（業(yè)績(jī)）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，實(shí)際授予公司員工限制性股票（業(yè)績(jī)）的日期。

二、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限制性股票（業(yè)績(jī)）后不得通過二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。根據(jù)我國(guó)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票（業(yè)績(jī)）自授予日起，禁售期不得少于1年。

三、解鎖期

在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績(jī)滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票（業(yè)績(jī)）可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市場(chǎng)自由出售。

對(duì)于限制性股票（業(yè)績(jī)）的征稅方法，應(yīng)明確以下幾個(gè)稅務(wù)問題：

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

對(duì)于限制性股票（業(yè)績(jī)），在授予日，公司員工就取得了公司授予的股票，只不過這些股票是有限制的，員工不能以任何形式轉(zhuǎn)讓并取得所得。

因此，在授予日，員工取得的限制性股票（業(yè)績(jī)）和國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件所說的可公開交易的股票期權(quán)（權(quán)益）是不一樣的，它不是有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，故限制性股票（業(yè)績(jī)）的授予日不能作為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

對(duì)于限制性股票（業(yè)績(jī)），只有在解鎖期內(nèi)，員工符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的解鎖條件，公司對(duì)員工符合條件的限制性股票（業(yè)績(jī)）實(shí)際解鎖時(shí)，員工才實(shí)際取得了有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)。

因此，實(shí)際解鎖日為限制性股票（業(yè)績(jī)）所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、應(yīng)納稅所得額的確定

員工取得的限制性股票（業(yè)績(jī)）所得，應(yīng)在實(shí)際解鎖日按限制性股票（業(yè)績(jī)）所對(duì)應(yīng)的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，并按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果公司當(dāng)初是按有償方式授予員工限制性股票（業(yè)績(jī)）的，可以扣除員工購(gòu)入限制性股票（業(yè)績(jī)）時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。

▌限制性股票（業(yè)績(jī)）激勵(lì)的星辰財(cái)稅處理

●限制性股票（業(yè)績(jī)）會(huì)計(jì)分錄及星辰賬務(wù)處理

1.1授予日的會(huì)計(jì)處理收到認(rèn)股款

借：銀行存款(企業(yè)有關(guān)限制性股票（業(yè)績(jī)）按規(guī)定履行了增資手續(xù))

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)

1.2就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫(kù)存股(按照發(fā)行限制性股票（業(yè)績(jī)）的數(shù)量及回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額)

貸：其他應(yīng)付款—限制性股票（業(yè)績(jī)）回購(gòu)義務(wù)

1.3股票期權(quán)（權(quán)益）的會(huì)計(jì)分錄

行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理，實(shí)際的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

同時(shí)在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認(rèn)股款。

1.4到期日及失效日的會(huì)計(jì)處理

若期權(quán)有效期內(nèi)股票價(jià)格持續(xù)低于行權(quán)價(jià)格，期權(quán)持有人不會(huì)對(duì)股票期權(quán)（權(quán)益）行權(quán)，則應(yīng)當(dāng)在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認(rèn)股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務(wù)處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權(quán)（權(quán)益）溢價(jià)準(zhǔn)備

貸：或有認(rèn)股款

失效日的會(huì)計(jì)處理方式和到期日員工未行權(quán)的會(huì)計(jì)處理方式相同

●星辰賬務(wù)處理

打開云星辰的操作界面，找到賬務(wù)處理，直接錄入相關(guān)的分錄即可，具體參考如下操作畫面。至于備查賬中的備查記錄，大家可以先行在EXCEL中登記，等到業(yè)務(wù)發(fā)生，條件具備再行轉(zhuǎn)移到云星辰賬套中。