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個人從企業借款相關個人所得稅事項又要提到日程上。企業對于該事項應如何進行財稅處理呢？
1、企業其他人員借款個人所得稅
案例：某企業，2014年6月為企業一高級管理人員購買汽車，價值15萬，汽車的所有權登記為該高管個人。該企業以借款給該高管的形式支付該筆款項，賬務上計入其他應收款，在2014年底該款項尚未歸還。為方便理解，暫不考慮其月工資。
根據158號文件規定，企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。
有以下三種計算方式：
（1）、將該借款作為不含稅工資計算個人所得稅
該高管取得了價值15萬的汽車，相當于取得了到手工資15萬，因此應按照不含稅金額計算個人所得稅。
企業的賬務處理應為：
借：管理費用——職工薪酬 245309.09
貸：應付職工薪酬 245309.09
借：應付職工薪酬 245309.09
貸：其他應收款 150000
貸：應繳稅費——應交個人所得稅 95309.09
驗算，（245309.09-3500）×45%-13505=95309.09
需要說明的是，《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務總局公告》（2011年第28號）第四條規定，“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。”
上述賬務處理中，企業為員工負擔的個人所得稅款，未單獨作為管理費（注意，不是指管理費用）列支，而是計入當期的工資薪金，因此可以企業所得稅稅前扣除。
如果按照不含稅工資計算，我們可以看出，個人所得稅稅負很高，汽車價值15萬卻需要繳納將近10萬元的稅款。因此，可以考慮由高管個人負擔此稅款，則150000成為含稅工資。
?。?）、將該借款作為含稅工資計算個人所得稅
應納個人所得稅為=（150000-3500）×45%-13505=52420元
賬務處理為：
借：管理費用——職工薪酬 150000
貸：應付職工薪酬 150000
借：應付職工薪酬 150000
貸：其他應收款 97580
貸：應繳稅費——應交個人所得稅 52420
個人所得稅款，由該高管負擔：
借：銀行存款 52420
貸：其他應收款 52420
其他應收款全部沖銷完畢。
我們可以看出，按照含稅工資計算個人所得稅為52420，與按照不含稅工資計算個人所得稅的95309.09，其差額還是很大的。
?。?）、將該借款作為含稅年終一次性獎金計算個人所得稅
假設符合年終一次性獎金的條件：
年終一次性獎金個人所得稅額=150000×25%-1005=36495，賬務處理同上。
以上三種方式，按照不含稅工資計算，個人所得稅額95309.09；按照含稅工資計算，個人所得稅額52420；按照含稅年終一次性獎金，個人所得稅額36495。
當然，還需考慮其他事項，比如后兩種方式，雖然稅額降低，卻是由員工負擔個人所得稅；年終一次性獎金每年只能使用一次；還要考慮與當期員工工資薪金合并計稅等情況。
2、個人獨資企業、合伙企業個人之外的企業個人投資者借款個人所得稅
根據文件規定，個人獨資企業、合伙企業之外的個人投資者從企業借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
個人獨資企業、合伙企業之外的個人投資者從企業借款，用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
案例：某有限責任企業個人股東，2014年6月從企業借款80萬，未用于企業生產經營，且在2014年底未歸還借款，按照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅。
該股東應繳納個人所得稅=80÷（1-20%）×20%=20萬
賬務處理為
借：利潤分配——應付現金股利或利潤 100
貸：應付股利 100
借：應付股利 100
貸：其他應收款 80
貸：應繳稅費——應交個人所得稅 20
假設在以后期間股東還款80萬，此時應賬務處理為：
借：銀行存款 80
借：營業外支出 20
貸：利潤分配——應付現金股利或利潤 100
這里的營業外支出，是因為之前因借款年度終了未歸還導致計征個人所得稅，以后期間歸還時不能退稅或抵扣導致的，這是因企業不熟悉稅法導致的稅務損失，當然，是不能在企業所得稅稅前扣除的。
如果當地稅務機關允許以后退還借款時可退還或抵扣個人所得稅，則在還款的分錄中，可將20萬稅款計入應繳稅費——應交個人所得稅科目借方。
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