稅務(wù)局是如何從審計報告中查補(bǔ)稅款的？

審計報告是國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所根據(jù)審計出來的問題作出的報告。對于一般企、事業(yè)單位來說，可能接受的審計有財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計和專項審計等類型，這些不同類型的審計完成后，審計機(jī)構(gòu)會向被審計單位出具《財務(wù)審計報告》《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》（稅務(wù)審計報告）《離任審計報告》等，這些報告會對被審計單位的內(nèi)控制度落實、財務(wù)制度執(zhí)行、財務(wù)收支、經(jīng)營成果、經(jīng)濟(jì)活動及納稅申報等作出客觀評價，相當(dāng)于一份被審計單位的“體檢報告”，這些報告不僅披露豐富的經(jīng)營及管理信息，還會直接、間接涉及稅務(wù)信息，為稅務(wù)檢查提供線索、指明檢查的重點(diǎn)和方向。

案例一：審計報告直接披露稅務(wù)問題
1.檢查人員在對某企業(yè)進(jìn)行檢查時，調(diào)閱了該單位的審計報告，其中一份由某審計機(jī)關(guān)出具的《審計決定書》第二項“關(guān)于應(yīng)繳未繳稅款的處理”清晰的說明，2013年被查單位先后出資10億元從某銀行購買期限不等的理財產(chǎn)品，取得利息收入500萬元，未申報繳納營業(yè)稅。檢查人員就此問題詢問被查單位財務(wù)人員，財務(wù)人員證實，審計情況屬實，但由于各種原因，他們未按審計部門提出的要求進(jìn)行糾正。同時，審計部門未將這些信息提交被查單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。檢查人員在進(jìn)一步核對有關(guān)情況后，按規(guī)定處理?！　?br />
2.檢查人員在對某企業(yè)進(jìn)行檢查時，調(diào)閱了該單位2013年度《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》，在該報告附件《企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明》之“納稅調(diào)整項目審核說明”中提到，2013年被查單位在營業(yè)外支出中列支為員工代繳的個人所得稅30萬元，屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。根據(jù)這一線索，檢查人員詢問了被查單位財務(wù)人員，原來，被查單位根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在2012年底自查補(bǔ)繳了2012年獎金個稅30萬元，考慮到從員工工資中補(bǔ)扣會使員工有不滿情緒，所以經(jīng)請示后，決定由單位負(fù)擔(dān)，并在“營業(yè)外支出”中列支。根據(jù)被查單位的賬務(wù)處理和財務(wù)人員的敘述，檢查人員認(rèn)為，單位負(fù)擔(dān)稅款，其補(bǔ)繳稅款的計算要還原為含稅所得，因此，應(yīng)補(bǔ)繳的個稅應(yīng)不止30萬元，檢查人員重新計算了單位負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個人所得稅款，并按規(guī)定處理。

案例二：審計報告披露重大涉稅線索
檢查人員在對某企業(yè)進(jìn)行檢查時，調(diào)閱了該單位2013年度審計報告，檢查人員注意到，該報告“財務(wù)報表附注”第十一項“按照有關(guān)財務(wù)會計制度應(yīng)披露的其他內(nèi)容”中提到：2013年度該單位確認(rèn)收到政府獎勵1000萬元，主要用于獎勵管理人員，結(jié)合該筆獎勵的實際情況，通過“其他應(yīng)付款——應(yīng)付獎勵”核算，檢查人員想起，在核對工資、薪金個稅時，該單位工資、薪金所得并未包括這筆獎勵，于是詢問財務(wù)人員，財務(wù)人員解釋：這筆獎金是政府獎勵，按個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，屬于免稅項目，所以，未計算扣繳個人所得稅。順著這一線索，檢查人員詳細(xì)調(diào)查了解了這筆獎金的來龍去脈，最后認(rèn)定，該筆獎勵并不符合個人所得稅的免稅規(guī)定，應(yīng)合并工資、薪金所得計算扣繳個人所得稅，檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了處理?！　?br />
審計報告的來源有三種：一種是受政府機(jī)關(guān)或企業(yè)委托的各類中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等；一種是國家審計機(jī)關(guān)直接實施的審計，如審計署、財政部專員辦、審計廳、各級審計局、財政廳、各級財政局等實施的審計；還有一種是納稅人內(nèi)設(shè)的審計部門出具的審計報告，如集團(tuán)公司審計部對下屬子公司組織進(jìn)行專項審計等。以前兩者居多，且信息“含金量”高?！　?br />
由于審計報告可以直接或間接披露很豐富的涉稅信息，所以，稅務(wù)檢查的一個重要經(jīng)驗就是“拿來主義”，即在檢查時，要借鑒《審計報告》的成果，從被查單位調(diào)取所有涉及被查年度的《審計報告》進(jìn)行審閱，審閱時要落實兩個問題：一是審計報告涉及的稅務(wù)問題是否糾正；二是報告所披露的信息，是否提供了查找其他涉稅問題的線索，如有，應(yīng)根據(jù)審計報告提供的線索一查到底。這種“拿來主義”效率高、目標(biāo)準(zhǔn)，是稅務(wù)檢查人非常實用的一個檢查技巧。