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企業(yè)注意啦!這些避稅手段稅務(wù)局已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了

作者 yuntianxia | 2022-05-19
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在實務(wù)中,一些大企業(yè)通過調(diào)減資產(chǎn)使用年限,利用折舊調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)這樣操作,風(fēng)險很高。

稽查人員在查閱A公司賬簿時就發(fā)現(xiàn)這樣一個奇怪的現(xiàn)象:企業(yè)上年度除了每月末的正常累計折舊外,又在年末單獨計提了一筆,全年共提折舊13筆。詢問會計人員得知,因為當(dāng)年資產(chǎn)折舊金額低于按稅法規(guī)定年限計算的折舊,但每月計提折舊的憑證均由系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片設(shè)定的原值、使用年限及凈殘值自動生成,無法手動更改,所以打起了額外計提折舊的歪主意,增加了稅前扣除額。企業(yè)憑空計提折舊的金額在所得稅申報時拆分列入各項資產(chǎn)中,保證每項資產(chǎn)的折舊金額都不高于按稅法規(guī)定年限計算的折舊。因此,在案頭分析階段,稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報時提交的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表難以看出,需要結(jié)合累計折舊明細(xì)賬分析。如果全年計提筆數(shù)多于12筆,尤其是在年末有一次性的大額計提,企業(yè)很可能在正常折舊外存在多提折舊的問題。

大額長期待攤費用的存在,是不少大企業(yè)的“通病”。比如,B企業(yè)長期待攤費用突然增加4800萬元,并在其后3年攤銷完畢,每年稅前扣除金額達(dá)1600萬元。企業(yè)解釋該筆長期待攤費用是裝修款。但是,稽查人員發(fā)現(xiàn),這一金額為酒店加蓋樓層支出,完工后原本記在固定資產(chǎn)項下,2012年重新歸類于長期待攤費用,攤銷年限由20年縮短為3年。根據(jù)所得稅法實施條例以及相關(guān)規(guī)定,支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,或支出提升了功能、增加了面積,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),按照尚可使用年限分期攤銷。B企業(yè)故意混淆改擴(kuò)建、大修理支出與裝修、裝飾支出的界限,將改擴(kuò)建支出確認(rèn)為長期待攤費用,人為操縱利潤,最終被稽查人員發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)繳所得稅款。

利用房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)與房產(chǎn)計提折舊基數(shù)差異避稅,也很值得關(guān)注。在一次稅務(wù)稽查中,C房地產(chǎn)公司所得稅申報表附表中的房屋建筑物計稅基礎(chǔ)為8.31億元,而同期房產(chǎn)稅推算的房屋原值僅為5.31億元,二者相差3億元。這巨大的差異如何產(chǎn)生?原來,C公司自行開發(fā)的地下車庫于2014年12月建成投入使用,金額3億元,當(dāng)年未繳納房產(chǎn)稅,但車庫折舊卻從2014年1月開始計提并在當(dāng)年所得稅前扣除,折舊金額800萬元。房產(chǎn)稅以房屋原值為計稅基礎(chǔ),與所得稅規(guī)定“固定資產(chǎn)取得時實際發(fā)生的支出”口徑一致,二者金額應(yīng)當(dāng)大致相同。C公司試圖利用兩個稅種在不同稅務(wù)局申報、信息不對稱的盲區(qū)瞞天過海。然而,隨著國稅局和地稅局合作的深入開展,國地稅稽查聯(lián)動、數(shù)據(jù)共享機(jī)制為稽查人員辦案提供了一條新途徑,讓企圖少繳房產(chǎn)稅和多列折舊的企業(yè)無所遁形。

(來源:中國稅務(wù)報)

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